ООО «ЮрСпектр»

Горячая линия
+375 (17) 308-28-28
+375 (33) 350-28-28

Возобновлено ограничение на вычет "ввозного" НДС

Указом Президента Республики Беларусь от 26.02.2015 N 99 "О взимании налога на добавленную стоимость" (далее - Указ N 99) для плательщиков, импортирующих товары на территорию Республики Беларусь, вновь установлена отсрочка на вычет "ввозного" НДС, действующая до 31 декабря 2015 года (включительно).

Напомним, что в 2014 году ограничение вычетов в соответствии с подп. 1.5 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 21.01.2014 N 361 "Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы" (далее - Указ N 361) распространялось на суммы НДС, уплаченные при ввозе с 25.07.2014 до 31.12.2014 (включительно) на территорию Республики Беларусь товаров, приобретенных и реализуемых в неизменном состоянии (виде).

Как и ранее, отсрочка установлена на 90 календарных дней. Вместе с тем в отличие от прежнего порядка (ч. 1 подп. 1.5 п. 1 Указа N 361) в соответствии с Указом N 99 ограничение вычета применяется только к суммам НДС, уплаченным при ввозе товаров с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза (ЕАЭС). По таким товарам уплаченный при ввозе налог подлежит вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой. Исключением являются топливно-энергетические товары, поименованные в приложении к Указу N 99, суммы "ввозного" НДС по которым подлежат вычету в порядке, установленном ст. 107 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) (ч. 1 п. 1 Указа N 99). В 2014 году на топливно-энергетические товары ограничение на вычет не распространялось в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 18.09.2014 N 453.

Указом N 99 сохранено положение о применении отсрочки вычета НДС на период 90 дней комиссионерами, поверенными, иными аналогичными лицами, уплачивающими НДС в бюджет при ввозе товаров, приобретенных по поручению комитента, доверителя, иного аналогичного лица. Закреплено распространение норм Указа N 99 на суммы НДС, уплаченные в бюджет при выпуске в соответствии с заявленной таможенной процедурой товаров, передаваемых в пределах одного юридического лица (ч. 2 п. 1 Указа N 99). Соблюдение 90-дневного срока для осуществления вычетов сумм "ввозного" НДС по товарам, ввезенным с 25.07.2014 до 31.12.2014 (включительно) и передаваемым в пределах одного юридического лица без исчисления НДС, в 2014 году разъяснялось в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 12.01.2015 N 2-1-10/104 "О порядке вычета сумм "ввозного" НДС по импортированным и реализуемым в неизменном состоянии товарам" (далее - Письмо N 2-1-10/104).

Вышеуказанные положения применяются, если ввезенные на территорию Республики Беларусь товары реализуются (предназначены для реализации) плательщиком, осуществившим их ввоз, в неизменном состоянии (виде) или если неизвестно (не определено) направление использования плательщиком ввезенных товаров (ч. 3 п. 1 Указа N 99).

Отметим, что введенное Указом N 99 ограничение на вычет "ввозного" налога, как и прежде, не применяется в отношении товаров, которые в течение срока 90 дней использованы плательщиком, осуществившим их ввоз, в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо приняты к учету в качестве основных средств или нематериальных активов. Вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе таких товаров, производится в порядке, установленном ст. 107 НК, в том отчетном периоде, в котором указанные товары направлены на упомянутые цели (абз. 2 ч. 4 п. 1 Указа N 99).

Указом N 99 закреплено, что 90-дневная отсрочка не применяется в отношении централизованно закупленных и ввезенных на территорию Республики Беларусь участником холдинга машин и оборудования при условии, что такие машины и оборудование безвозмездно переданы иному участнику холдинга в неизменном состоянии (виде) и такая безвозмездная передача не признается объектом налогообложения НДС в соответствии с законодательством Республики Беларусь (абз. 4 ч. 4 п. 1 Указа N 99, абз. 2 ч. 5, ч. 15 п. 12 Указа Президента Республики Беларусь от 28.12.2009 N 660 "О некоторых вопросах создания и деятельности холдингов в Республике Беларусь" (далее - Указ N 660)). Суммы "ввозного" налога по таким машинам и оборудованию подлежат передаче участнику холдинга, их принимающему в порядке, установленном ч. 16 п. 12 Указа N 660, в том отчетном периоде, в котором ввезенные машины и оборудование безвозмездно переданы участникам холдинга (абз. 4 ч. 4 п. 1 Указа N 99).

Для участников холдинга также конкретизировано, что подлежат вычету без учета положений ч. 1 п. 1 Указа N 99 суммы НДС, уплаченные участником холдинга при выпуске в соответствии с заявленной таможенной процедурой товаров, которые реализуются ими в неизменном состоянии (виде) иному участнику холдинга, который в свою очередь использует такие товары в производстве продукции, выполнении работ (оказании услуг) или принимает к учету в качестве объектов основных средств или нематериальных активов. В этом случае, уплаченный "ввозной" НДС принимается к вычету участником холдинга, ввезшим товары, в порядке, установленном ст. 107 НК, в том отчетном периоде, в котором эти товары реализованы для указанных целей (абз. 5 ч. 4 п. 1 Указа N 99).

Напомним, что в соответствии с Указом N 361 отсрочка вычета НДС на 90 дней распространялась на импортированные товары, предназначенные для реализации на экспорт в неизменном состоянии (виде) (абз. 2 ч. 2 п. 5 разъяснения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.07.2014 N 2-1-10/4024 "О применении норм подпункта 1.5 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 21 июля 2014 г. N 361"). Согласно Указу N 99, если в течение установленного 90-дневного срока ввезенные товары вывезены плательщиком, осуществившим их ввоз, за пределы Республики Беларусь в неизменном состоянии (виде) с применение ставки НДС в размере 0%, то вычет уплаченных при ввозе таких товаров сумм налога производится в порядке, установленном в ст. 107 НК. При этом "ввозной" НДС принимается к вычету в общеустановленном порядке в том отчетном периоде, за который обороты по реализации вывезенных товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по НДС с применением нулевой ставки налога при условии, что данный отчетный период предшествует отчетному периоду, в котором истекло 90 календарных дней (абз. 3 ч. 4 п. 1 Указа N 99).

Следует отметить, что до принятия Указа N 99 в Письме N 2-1-10/104 разъяснялось, что суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров с 1 до 31 января 2015 года (включительно), подлежат вычету в общеустановленном порядке с учетом положений ст. 107 НК.

Поскольку действие Указа N 99 распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2015 года (п. 3 Указа N 99), полагаем, что белорусским импортерам придется скорректировать принятые к вычету в январе 2015 года суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров с 1 до 31 января 2015 года (включительно) с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС.

Указ N 99 вступил в силу с 3 марта 2015 года.